青島小微企業免稅會計分錄實例！

國務院總理李克強24日主持召開國務院常務會議，決定進一步公平稅負，暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅。
會議指出，小微企業數量眾多，絕大多數為民營企業，對推動經濟發展、促進市場繁榮、不斷擴大就業發揮著重要作用。為支持小微企業發展，會議決定，通過調整支出結構盤活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負原則，從今年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅，并抓緊研究相關長效機制。這將使符合條件的小微企業享受與個體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業和收入。
正文：
根據國務院會議決定，從今年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。相關企業的會計處理有何變化呢？
先談增值稅小規模納稅人的會計處理：
假設本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。
以第一筆業務為例：（假設收取的是“銀行存款”）
借：銀行存款                 1200.00
    貸：主營業務收入         1165.05
        應交稅費—應交增值稅   34.95
其他會計分錄參照編制。
這樣算下來，月末“應交稅費—應交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情況下，在下個月的納稅申報期需要將559.22元申報納稅。到時的會計分錄是：
借：應交稅費—應交增值稅  559.22
    貸：銀行存款             559.22
假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加。
現在根據國務院會議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優惠，在下一個納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉為“營業外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交增值稅   559.22
    貸：營業外收入—補貼收入   559.22
請注意：會計處理時，不能不按規定計提應交增值稅，因為我們銷售的貨物或勞務、提供的服務，并不是法定免稅的。
再談營業稅納稅人的會計處理：
營業稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設某企業適用的營業稅稅率是5%。
假設本月取得了10筆營業稅應稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營業額20000元。（假設取得的都是“銀行存款”）
取得第一筆收入時作如下會計處理：
借：銀行存款         1200
    貸：主營業務收入    1200
以后幾筆業務參照此方法進行會計處理。
營業稅納稅人是到月末統計出月銷售額（如果適用不同的營業稅稅率，需要分別統計核算），然后再計算應該繳納的營業稅（假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。
借：營業稅金及附加       960
    貸：應交稅費—應交營業稅   960
正常情況下，企業在下個月的納稅申報期內申報納稅，并做如下會計處理：
借：應交稅費—應交營業稅   960
    貸：銀行存款             960
現在根據國務院會議的決定，可以享受暫免征收營業稅的稅收優惠，在下一個納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉為“營業外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交營業稅   960
    貸：營業外收入—補貼收入    960
請注意：營業稅納稅人會計處理時，不能不按規定計提“營業稅金及附加”、“應交稅費—應交營業稅”等，因為我們提供的營業稅服務并不是法定免稅的。
還有一點要注意：以應該繳納的增值稅、營業稅為依據計算的城建稅、教育綱附加、地方教育費附加，在增值稅、營業稅減免后，計提的相應金額也依法減免了，需要同時結轉進入“營業外收入—補貼收入”。
這部分補貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業的年度企業所得稅的應納稅所得額，然后根據年度應納稅所得額的多少，確定適用的企業所得稅稅率。
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